Особенности бухгалтерского учета и налогообложения ОФБУ
Аналогичная ситуация складывается, когда в доверительное управление передаются ценные бумаги, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость. Для данной категории ценных бумаг правилами бухгалтерского учета предусмотрена последующая переоценка. Следовательно, данное положение, закрепленное в учетной политике учредителя доверительного управления, должно быть использовано доверительным управляющим при отражении операций, связанных с доверительным управлением, на отдельном балансе. В свою очередь для целей исчисления налога на прибыль как положительная, так и отрицательная разница от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости, не учитывается на основании НК РФ[33].
Налогообложение учредителей управления ОФБУ
Налогообложение учредителей управления ОФБУ в действующей редакции Налогового кодекса не определено. В связи с этим, налогообложение учредителей управления ОФБУ происходит на основании разъяснений Министерства финансов.
Учредители управления ОФБУ – физические лица выплачивают налог на доходы физических лиц, а учредители управления – юридические лица – налог на прибыль организаций.
Согласно Инструкции ЦБ РФ № 63-И[34] общий фонд банковского управления представляет собой имущественный комплекс, состоящий из имущества передаваемого в доверительное управление разными лицами и объединяемого на праве общей собственности, а также приобретаемого доверительным управляющим при осуществлении доверительного управления. Каждому учредителю ОФБУ принадлежит доля, пропорциональная его первоначальному взносу в имущественный комплекс и указанная в сертификате долевого участия.
В связи с этим, доходы, полученные в процессе работы фонда, за вычетом вознаграждения управляющему и компенсации расходов на управление, распределяются между учредителя пропорционально долям.
Сумма дохода, полученная от операций доверительного управления ОФБУ, для физических лиц облагается налогом по ставке 13%. При этом налог уплачивается единовременно при выходе из фонда, а кредитная организация – доверительный управляющий ОФБУ выступает налоговым агентом.
Учредители ОФБУ, являющиеся юридическими лицами уплачивают налог на прибыль организации по ставке 24 %. Согласно Письму Министерства Финансов[35]в ОФБУ применена модель налогообложения простого товарищества.
В соответствии с налогообложением простого товарищества, участник товарищества, ведущий учет о прибылях и убытках, обязан ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за предыдущим, уведомлять всех участников о прибыли и убытках в соответствии с размером его доли. В случае с ОФБУ, данную информацию должен предоставлять управляющий фондом в указанные сроки.
В отношении ОФБУ следует иметь в виду, что согласно Инструкции № 63 по каждому ОФБУ ведется отдельный баланс. При этом ведется учет долевых взносов участников. Прибыль за вычетом вознаграждения, причитающегося доверительному управляющему и компенсация расходов доверительного управления ОФБУ, делятся пропорционально доле каждого участника.
Полученные по результатам деятельности ОФБУ на конец отчетного периода доходы отражаются у каждого участника ОФБУ пропорционально его доле в статье внереализационных доходы и облагаются по ставке 24%. Убытки при налогообложении не учитываются.
Если условиями ОФБУ предусматривает промежуточные выплаты по итогам какого-либо периода, в сумме равной приросту стоимости пая, то участник такого ОФБУ должен отражать в налоговой базе по итогам отчетного периода сумму прироста стоимости пая (доли), причитающуюся ему по итогам этого отчетного периода. Если в ОФБУ не предусмотрено промежуточных выплат, то до окончания налогового периода после даты приобретения паев, участник ОФБУ по итогам отчетного периода или при выходе из ОФБУ должен учесть в налоговой базе прибыль от деятельности ОФБУ в виде разницы между стоимостью паев на последний день отчетного периода или на день выхода из ОФБУ. По итогам следующего периода или при выходе из фонда в следующем периоде, участник ОФБУ должен учесть разницу между стоимостью пая в период его приобретения и стоимостью пая (доли) на конец периода или на день выхода из фонда[36].
Проблемы и перспективы ОФБУ
На сегодняшний день одной из приоритетных задач в развитии ОФБУ является совершенствование правовых условий функционирования Общих фондов банковского управления. К настоящему моменту отдельные положения Инструкции № 63, созданной в 1997 г. устарели и требуют совершенствования. Кроме того, понятие ОФБУ не закреплено на законодательном уровне. Дальнейшее развитие ОФБУ определится внесением изменений и поправок в законодательную и нормативную базу. Путем внесения поправок возможно решение следующих вопросов:
закрепить базисные понятия ОФБУ на законодательном уровне;
предоставить возможность принимать в доверительное управление имущество, принадлежащее нерезидентам на праве собственности, как в рамках индивидуального договора доверительного управления, так и в составе ОФБУ. Это будет способствовать притоку инвестиций в российскую экономику;